คำสั่งที่ 10815/2024: ความแตกต่างจากการถอนหุ้นในบริษัทจำกัด

คำสั่งล่าสุดที่ 10815 เมื่อวันที่ 22 เมษายน 2024 ซึ่งออกโดยศาลฎีกา ได้กล่าวถึงประเด็นสำคัญในด้านกฎหมายภาษี: การจำแนกประเภทของส่วนต่างจากการถอนหุ้นในบริษัทจำกัด คำตัดสินนี้ซึ่งมี M. C. เป็นประธานและ P. D. M. เป็นผู้ร่าง ได้ถูกนำมาพิจารณาในบริบททางกฎหมายที่สำคัญอย่างยิ่งในการทำความเข้าใจว่ากฎหมายภาษีของอิตาลีปฏิบัติต่อรูปแบบบริษัทต่างๆ อย่างไร โดยเฉพาะอย่างยิ่งบริษัทจำกัดเมื่อเทียบกับห้างหุ้นส่วนสามัญหรือคณะบุคคล

เนื้อหาของคำตัดสิน

ศาลได้ตัดสินว่า ในส่วนที่เกี่ยวกับรายได้ของธุรกิจ ส่วนต่างจากการถอนหุ้นที่จ่ายให้กับผู้ถือหุ้นที่ถอนตัว ซึ่งแสดงถึงมูลค่าทางเศรษฐกิจของบริษัท ณ เวลาที่ถอนตัวเมื่อเทียบกับมูลค่าทางบัญชีของส่วนของผู้ถือหุ้น จะต้องถือว่าเป็นรายการติดลบ รายการติดลบนี้ถูกตีความว่าเป็นการให้ผลตอบแทน กล่าวคือ เป็นการชำระล่วงหน้าของรายได้ในอนาคตหรือกำไรที่ซ่อนอยู่ ดังนั้น จึงอยู่ภายใต้ข้อกำหนดของการไม่สามารถหักลดหย่อนได้ตามที่ระบุไว้ในมาตรา 109 วรรค 9 ตัวอักษร a) ของกฎหมายว่าด้วยภาษีเงินได้ (TUIR)

รายได้ของธุรกิจ - บริษัทจำกัด - "ส่วนต่างจากการถอนหุ้น" - ลักษณะ - ไม่สามารถหักลดหย่อนได้ตามมาตรา 109 วรรค 9 ตัวอักษร a) ของ TUIR - ห้างหุ้นส่วนสามัญ/คณะบุคคล - ส่วนต่าง ในส่วนที่เกี่ยวกับรายได้ของธุรกิจ ในบริษัทจำกัด ส่วนต่างจากการถอนหุ้นที่จ่ายให้กับผู้ถือหุ้นที่ถอนตัว ซึ่งเกิดจากมูลค่าทางเศรษฐกิจที่สูงกว่าของบริษัท ณ เวลาที่ถอนตัวเมื่อเทียบกับมูลค่าทางบัญชีของส่วนของผู้ถือหุ้น ถือเป็นรายการติดลบ และต้องถูกจำแนกประเภทเป็นการให้ผลตอบแทน การชำระล่วงหน้าของรายได้ในอนาคต หรือกำไรที่ซ่อนอยู่ในงบดุล ซึ่งดังนั้น จึงอยู่ภายใต้ข้อกำหนดของการไม่สามารถหักลดหย่อนได้ตามมาตรา 109 วรรค 9 ตัวอักษร a) ของ TUIR (ตามที่อนุมานได้จากการอ้างอิงอย่างชัดแจ้งที่กฎหมายนี้ใช้กับมาตรา 44 ของ TUIR และได้รับการยืนยันจากมาตรา 47 วรรค 7 ของ TUIR เดียวกัน) ในขณะที่ในห้างหุ้นส่วนสามัญ/คณะบุคคล ส่วนต่างดังกล่าวมีลักษณะเป็นรายได้จากการเข้าร่วมเป็นหุ้นส่วน

ความแตกต่างระหว่างบริษัทจำกัดและห้างหุ้นส่วนสามัญ/คณะบุคคล

หนึ่งในประเด็นที่น่าสนใจที่สุดที่ยกขึ้นโดยคำตัดสินนี้เกี่ยวข้องกับความแตกต่างในการปฏิบัติต่อภาษีระหว่างบริษัทจำกัดและห้างหุ้นส่วนสามัญ/คณะบุคคล ในห้างหุ้นส่วนสามัญ/คณะบุคคล ส่วนต่างจากการถอนหุ้นจะถือว่าเป็นรายได้จากการเข้าร่วมเป็นหุ้นส่วน ซึ่งหมายความว่าผู้ถือหุ้นของห้างหุ้นส่วนสามัญ/คณะบุคคล ณ เวลาที่ถอนตัว จะไม่ได้รับภาระภาษีในส่วนต่างนี้เหมือนกับผู้ถือหุ้นของบริษัทจำกัด ประเด็นนี้มีความสำคัญอย่างยิ่งสำหรับผู้ประกอบการและผู้ถือหุ้น เนื่องจากทางเลือกรูปแบบทางกฎหมายของบริษัทอาจส่งผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อภาระภาษี

• ส่วนต่างจากการถอนหุ้นในบริษัทจำกัดไม่สามารถหักลดหย่อนได้
• ห้างหุ้นส่วนสามัญ/คณะบุคคลปฏิบัติต่อส่วนต่างเป็นรายได้จากการเข้าร่วมเป็นหุ้นส่วน
• การเลือกรูปแบบทางกฎหมายมีผลกระทบทางภาษีที่สำคัญ

บทสรุป

โดยสรุป คำสั่งที่ 10815/2024 ได้ให้ความกระจ่างที่สำคัญในประเด็นที่ซับซ้อนและมักถูกเข้าใจผิดในกฎหมายภาษีของอิตาลี การทำความเข้าใจว่าส่วนต่างจากการถอนหุ้นได้รับการปฏิบัติอย่างไรตามรูปแบบทางกฎหมายของบริษัทเป็นสิ่งสำคัญเพื่อให้แน่ใจว่ามีการวางแผนภาษีที่ถูกต้องและเพื่อหลีกเลี่ยงการลงโทษที่อาจเกิดขึ้น ผู้ประกอบการและผู้เชี่ยวชาญด้านกฎหมายควรให้ความสนใจกับข้อกำหนดเหล่านี้เพื่อเพิ่มประสิทธิภาพการจัดการภาษีของบริษัทของตน