Odluka br. 10815 iz 2024. godine: Razlika po osnovu povlačenja iz kapitalnih društava

Nedavna odluka br. 10815 od 22. aprila 2024. godine, koju je doneo Vrhovni kasacioni sud, bavi se ključnim pitanjem u oblasti poreskog prava: kvalifikacijom razlike po osnovu povlačenja iz kapitalnih društava. Ova presuda, pod predsedništvom sudije M. C. i sastavljena od strane P. D. M., uklapa se u pravni kontekst gde je od suštinskog značaja razumeti kako italijanski poreski propisi tretiraju različite oblike društava, posebno kapitalna društva u odnosu na društva lica.

Sadržaj presude

Sud je utvrdio da, u pogledu prihoda od privredne delatnosti, razlika po osnovu povlačenja isplaćena povučenom članu, koja predstavlja ekonomsku vrednost društva u trenutku povlačenja u odnosu na knjigovodstvenu vrednost neto imovine, mora se smatrati negativnom komponentom. Ova negativna komponenta se tumači kao naknada, odnosno prevremena isplata budućih prihoda ili latentnih dobiti. Stoga, ona spada u odredbu o nedopustivosti odbitka predviđenu članom 109, stav 9, tačka a) Jedinstvenog teksta o porezima na dohodak (TUIR).

Prihodi od privredne delatnosti - Kapitalna društva - "Razlika po osnovu povlačenja" - Priroda - Nedopustivost odbitka prema čl. 109, stav 9, tačka a) TUIR-a - Društva lica - Razlike. U pogledu prihoda od privredne delatnosti, u kapitalnim društvima tzv. razlika po osnovu povlačenja isplaćena povučenom članu, koja proizilazi iz eventualne veće ekonomske vrednosti društva u trenutku povlačenja u odnosu na knjigovodstvenu vrednost neto imovine, predstavlja negativnu komponentu i mora se kvalifikovati kao naknada, prevremena isplata budućih prihoda ili latentnih dobiti u bilansu, koja stoga spada u odredbu o nedopustivosti odbitka iz čl. 109, stav 9, tačka a), TUIR-a (kako se može zaključiti iz izričitog pozivanja koje se ova norma odnosi na čl. 44 TUIR-a i potvrđeno je čl. 47, stav 7, istog TUIR-a), dok u društvima lica pomenuta razlika ima prirodu prihoda od učešća.

Razlike između kapitalnih društava i društava lica

Jedno od najzanimljivijih pitanja pokrenutih presudom tiče se poreskih razlika između kapitalnih društava i društava lica. U društvima lica, razlika po osnovu povlačenja smatra se prihodom od učešća. To znači da članovi društva lica, u trenutku povlačenja, ne podležu istoj poreskoj obavezi na razliku u poređenju sa članovima kapitalnog društva. Ovaj aspekt je ključan za preduzetnike i članove, jer izbor pravne forme društva može značajno uticati na poreske implikacije.

• Razlika po osnovu povlačenja u kapitalnim društvima je nedopustiva za odbitak.
• Društva lica tretiraju razliku kao prihod od učešća.
• Izbor pravne forme ima značajne poreske posledice.

Zaključak

U zaključku, odluka br. 10815 iz 2024. godine nudi važno pojašnjenje složene i često neshvaćene teme u italijanskom poreskom pravu. Razumevanje kako se razlika po osnovu povlačenja tretira u zavisnosti od pravne forme društva je od suštinskog značaja za obezbeđivanje pravilnog poreskog planiranja i izbegavanje mogućih sankcija. Preduzetnici i pravni stručnjaci bi trebalo da obrate pažnju na ove odredbe kako bi optimizovali poresko upravljanje svojim društvima.