Sentencia n.º 23312 de 2024: Límites de la Modificación del IVA y Acuerdos de Reestructuración

La sentencia n.º 23312 del 29 de agosto de 2024 del Tribunal de Casación ofrece importantes aclaraciones en materia de modificación del IVA y acuerdos de reestructuración. La cuestión central se refiere al límite temporal de un año para la modificación de la base imponible, establecido por el art. 26 del d.P.R. n.º 633 de 1972, y su aplicación a los acuerdos de reestructuración.

El Contexto Normativo

Según el artículo 26, apartados 2 y 3 del d.P.R. n.º 633 de 1972, el cedente de un bien o el prestador de un servicio tiene derecho a deducir el impuesto IVA a raíz de una modificación de la base imponible, siempre que esta modificación se produzca dentro de un año desde la realización de la operación imponible. Sin embargo, el Tribunal ha establecido que dicho límite no se aplica a los acuerdos de reestructuración, ya que estos últimos no pueden considerarse acuerdos privatísticos, al estar sujetos a homologación judicial.

Límite temporal de un año por la sobrevenida exigibilidad del crédito por acuerdo de las partes - Acuerdo de reestructuración - Reconducibilidad a un acuerdo privatístico - Exclusión - Fundamento. En materia de nota de modificación del IVA, el art. 26, apartados 2 y 3 del d.P.R. n.º 633 de 1972, reconoce el derecho del cedente de un bien o del prestador de un servicio, tras la emisión de la factura, a deducir el impuesto correspondiente a la modificación de la base imponible por la falta o reducción de la misma, previendo, sin embargo, el límite de un año desde la realización de la operación imponible cuando la modificación depende del sobrevenido acuerdo entre las partes, no extensible al acuerdo de reestructuración, el cual no tiene naturaleza privatística, al estar sujeto a homologación judicial.

Las Implicaciones Jurídicas

Esta sentencia tiene importantes repercusiones para los contribuyentes y para los profesionales que operan en el sector fiscal. En particular, la distinción entre modificaciones del IVA derivadas de acuerdos privatísticos y las relacionadas con procedimientos de reestructuración subraya la necesidad de una correcta evaluación del contexto jurídico en el que se opera. Los acuerdos de reestructuración, al estar sujetos a homologación, requieren una mayor atención y no pueden beneficiarse de las mismas facilidades temporales previstas para las modificaciones del IVA acordadas entre las partes.

Consideraciones Finales

En conclusión, la sentencia n.º 23312 de 2024 representa un importante paso adelante en la comprensión de las dinámicas fiscales relativas a la modificación del IVA y a los acuerdos de reestructuración. Su lectura atenta nos invita a reflexionar sobre la importancia de la precisión en la gestión de las prácticas fiscales y sobre la necesidad de un enfoque informado y consciente en la gestión de las relaciones comerciales. Los operadores del sector deben, por tanto, tener en cuenta estos desarrollos normativos para garantizar la conformidad con las disposiciones vigentes.