Φορολογικός Έλεγχος: Ανάλυση της Διάταξης υπ' αριθμ. 10615/2024
Το θέμα του φορολογικού ελέγχου είναι κρίσιμης σημασίας για κάθε φορολογούμενο, καθώς αγγίζει άμεσα τη νομιμότητα των φορολογικών επιβολών από τη Φορολογική Αρχή. Η διάταξη υπ' αριθμ. 10615/2024, που εκδόθηκε από τον Άρειο Πάγο, προσφέρει σημαντικές προσεγγίσεις στο ζήτημα, διευκρινίζοντας τον ρόλο των τεκμηρίων στην αξιολόγηση των δηλωθέντων υποχρεώσεων.
Το Νομικό Πλαίσιο
Σύμφωνα με το άρθρο 39 του Προεδρικού Διατάγματος υπ' αριθμ. 600/1973 και το άρθρο 54 του Προεδρικού Διατάγματος υπ' αριθμ. 633/1972, η Φορολογική Αρχή μπορεί να συνάγει την ανυπαρξία δηλωθέντων υποχρεώσεων ή ψευδών ενδείξεων ακόμη και μέσω απλών τεκμηρίων, υπό την προϋπόθεση ότι αυτά είναι σοβαρά, ακριβή και συνεκτικά. Ο Άρειος Πάγος, επομένως, τονίζει ότι δεν είναι απαραίτητο η Φορολογική Αρχή να παρέχει βέβαιες αποδείξεις, αλλά μάλλον ότι ο αρμόδιος φορολογικός δικαστής πρέπει να αξιολογήσει προσεκτικά τα παρεχόμενα τεκμαρτά στοιχεία.
Ανυπαρξία υποχρεώσεων ή ψευδείς ενδείξεις - Βάρος απόδειξης της Φορολογικής Αρχής - Σοβαρά, ακριβή και συνεκτικά τεκμήρια - Αξιολόγηση από τον αρμόδιο φορολογικό δικαστή - Κριτήρια - Αντίθετη απόδειξη του φορολογούμενου. Σχετικά με τον φορολογικό έλεγχο τόσο για την άμεση φορολογία όσο και για τον ΦΠΑ, ο νόμος - αντίστοιχα το άρθρο 39, παράγραφος 1, του Προεδρικού Διατάγματος υπ' αριθμ. 600/1973 (που αναφέρεται από το επόμενο άρθρο 40 όσον αφορά την αναπροσαρμογή των δηλώσεων υποκειμένων εκτός των φυσικών προσώπων) και το άρθρο 54 του Προεδρικού Διατάγματος υπ' αριθμ. 633/1972 - ορίζει ότι η ανυπαρξία δηλωθέντων υποχρεώσεων, στην πρώτη περίπτωση, ή οι ψευδείς ενδείξεις, στη δεύτερη, μπορούν να συναχθούν ακόμη και βάσει απλών τεκμηρίων, εφόσον είναι σοβαρά, ακριβή και συνεκτικά, χωρίς να είναι απαραίτητο η Φορολογική Αρχή να παρέχει "βέβαιες" αποδείξεις. Επομένως, ο αρμόδιος φορολογικός δικαστής, αρμόδιος για την εκδίκαση της διαφοράς σχετικά με τη νομιμότητα και την ουσία της φορολογικής πράξης, υποχρεούται να αξιολογήσει, μεμονωμένα και συνολικά, τα τεκμαρτά στοιχεία που παρέχονται από τη Φορολογική Αρχή, αναφέροντας στην αιτιολογία τα αποτελέσματα της κρίσης του (προσβαλλόμενη στον Άρειο Πάγο όχι για την ουσία, αλλά αποκλειστικά για ανεπάρκεια ή λογική ασυνέπεια των λόγων που την στηρίζουν) και μόνο σε δεύτερο χρόνο, εάν κρίνει ότι τα στοιχεία αυτά έχουν τα χαρακτηριστικά της σοβαρότητας, της ακρίβειας και της συνέπειας, πρέπει να επιτρέψει την αξιολόγηση της αντίθετης απόδειξης που προσφέρει ο φορολογούμενος, ο οποίος φέρει το βάρος απόδειξης σύμφωνα με τα άρθρα 2727 επ. και 2697, παράγραφος 2, του Αστικού Κώδικα.
Ο Ρόλος του Φορολογικού Δικαστή
Ο Άρειος Πάγος, στην απόφασή του, επαναλαμβάνει ότι ο φορολογικός δικαστής πρέπει να διενεργήσει προσεκτική ανάλυση των στοιχείων που παρέχονται από τη Φορολογική Αρχή. Αυτό σημαίνει ότι ο δικαστής δεν περιορίζεται στην επιβεβαίωση της ενέργειας της Φορολογικής Αρχής, αλλά πρέπει να αξιολογήσει εάν τα παρουσιαζόμενα τεκμήρια είναι επαρκώς σοβαρά, ακριβή και συνεκτικά. Μόνο αφού διαπιστώσει την ουσιαστική βάση αυτών των τεκμηρίων, ο δικαστής μπορεί να εξετάσει την αντίθετη απόδειξη που παρουσιάζει ο φορολογούμενος, ο οποίος έχει το βάρος να αποδείξει την ανακρίβεια των ισχυρισμών της Φορολογικής Αρχής.
Συμπεράσματα
Συνοπτικά, η διάταξη υπ' αριθμ. 10615/2024 παρέχει σαφή ένδειξη σχετικά με τον τρόπο ελέγχου των άμεσων φόρων και του ΦΠΑ. Επισημαίνει τη σημασία των τεκμηρίων στην αξιολόγηση των δηλωθέντων υποχρεώσεων και τον κρίσιμο ρόλο του φορολογικού δικαστή στην απόφαση σχετικά με τη νομιμότητα των φορολογικών πράξεων. Η απόφαση προσφέρει σημαντική καθοδήγηση για τους φορολογούμενους και τους νομικούς επαγγελματίες, προτείνοντας προσεκτική εξέταση των αποδείξεων και των τεκμηρίων που παρουσιάζονται κατά τον φορολογικό έλεγχο.
