مرسوم رقم 23312 لسنة 2024: حدود تغيير ضريبة القيمة المضافة واتفاقيات إعادة الهيكلة

يقدم المرسوم رقم 23312 الصادر عن محكمة النقض بتاريخ 29 أغسطس 2024 توضيحات هامة بشأن تغيير ضريبة القيمة المضافة واتفاقيات إعادة الهيكلة. تتعلق المسألة المركزية بالحد الزمني البالغ عام واحد لتغيير الأساس الخاضع للضريبة، المنصوص عليه في المادة 26 من المرسوم الرئاسي رقم 633 لسنة 1972، وتطبيقه على اتفاقيات إعادة الهيكلة.

السياق التنظيمي

وفقًا للمادة 26، الفقرتان 2 و 3 من المرسوم الرئاسي رقم 633 لسنة 1972، يحق لمورد سلعة أو مقدم خدمة خصم ضريبة القيمة المضافة المطبقة بعد تعديل الأساس الخاضع للضريبة، شريطة أن يتم هذا التغيير في غضون عام واحد من تاريخ إجراء العملية الخاضعة للضريبة. ومع ذلك، قضت المحكمة بأن هذا الحد لا ينطبق على اتفاقيات إعادة الهيكلة، حيث لا يمكن اعتبار الأخيرة اتفاقيات خاصة، كونها تخضع للمصادقة القضائية.

الحد الزمني البالغ عام واحد لعدم قابلية الدين للاستحقاق لاحقًا بموجب اتفاق بين الأطراف - اتفاقية إعادة الهيكلة - إمكانية إرجاعها إلى اتفاق خاص - استبعاد - الأساس. فيما يتعلق بإشعار تغيير ضريبة القيمة المضافة، فإن المادة 26، الفقرتان 2 و 3 من المرسوم الرئاسي رقم 633 لسنة 1972، تعترف بحق مورد سلعة أو مقدم خدمة، بعد إصدار الفاتورة، في خصم الضريبة المقابلة لتغيير الأساس الخاضع للضريبة بسبب عدم استحقاقها أو انخفاضها، مع النص، ومع ذلك، على حد زمني قدره عام واحد من تاريخ إجراء العملية الخاضعة للضريبة عندما يعتمد التغيير على اتفاق لاحق بين الأطراف، وهو ما لا يمتد إلى اتفاق إعادة الهيكلة، الذي ليس له طبيعة خاصة، كونه يخضع للمصادقة القضائية.

الآثار القانونية

لهذا الحكم تداعيات هامة على دافعي الضرائب والمهنيين العاملين في القطاع الضريبي. على وجه الخصوص، يؤكد التمييز بين تغييرات ضريبة القيمة المضافة الناشئة عن اتفاقيات خاصة وتلك المتعلقة بإجراءات إعادة الهيكلة على ضرورة التقييم الصحيح للسياق القانوني الذي يتم العمل فيه. تتطلب اتفاقيات إعادة الهيكلة، كونها تخضع للمصادقة، مزيدًا من الاهتمام ولا يمكن أن تستفيد من نفس التسهيلات الزمنية المنصوص عليها للتغييرات المتفق عليها بين الأطراف في ضريبة القيمة المضافة.

اعتبارات ختامية

في الختام، يمثل المرسوم رقم 23312 لسنة 2024 خطوة هامة إلى الأمام في فهم الديناميكيات الضريبية المتعلقة بتغيير ضريبة القيمة المضافة واتفاقيات إعادة الهيكلة. يدعونا قراءته المتأنية إلى التفكير في أهمية الدقة في إدارة الممارسات الضريبية وضرورة اتباع نهج مستنير وواعٍ في إدارة العلاقات التجارية. لذلك، يجب على العاملين في هذا المجال مراعاة هذه التطورات التنظيمية لضمان الامتثال للأحكام السارية.