Касаційний суд 16902/2025: Індуктивне встановлення є законним також для сільськогосподарських платників податків
Податкове право постійно розвивається, а рішення Верховного Суду Касації мають вирішальне значення. Постанова № 16902, зареєстрована 24 червня 2025 року, надала важливі роз'яснення щодо індуктивного встановлення для тих, хто займається сільськогосподарською діяльністю. Це рішення, в якому зіткнулися Генеральна адвокатура держави та сторона М., скасовує попереднє рішення з передачею на новий розгляд, переглядаючи межі між спеціальними положеннями щодо сільськогосподарського доходу (ст. 32 TUIR) та повноваженнями щодо індуктивного встановлення (ст. 39, пункт 2, Д.П.Р. № 600/1973). Питання полягало в тому, чи можуть спеціальні правила щодо сільськогосподарського доходу перешкоджати ширшому індуктивному встановленню. Розглянемо наслідки.
Роз'яснення Касаційного суду: Максима Постанови 16902/2025
Верховний Суд Касації, Постановою № 16902/2025, втручається в це ключове питання, недвозначно роз'яснюючи обсяг норм. Максима рішення наступна:
Індуктивне встановлення, проведене відповідно до ст. 39, пункту 2, Д.П.Р. № 600 від 1973 року, щодо осіб, які займаються сільськогосподарською діяльністю, є законним, оскільки воно не забороняється спеціальними положеннями щодо визначення так званого сільськогосподарського доходу, передбаченими ст. 32, пунктами 1 і 2, TUIR, які не є єдиним правилом, за яким слід оцінювати загальну прибутковість такого платника податків, який натомість користується ними в більш обмеженій сфері визначення лише доходів, що підпадають під порогові значення зазначених спеціальних положень.
Це рішення встановлює, що спеціальні правила для сільськогосподарського доходу застосовуються лише до тієї частини доходу, яка підпадає під обмеження ст. 32 TUIR. Якщо загальна прибутковість сільськогосподарського платника податків перевищує або суттєво відхиляється від того, що можна визначити за кадастровими даними, Фінансова Адміністрація має повне право вдаватися до індуктивного встановлення. Таким чином, пільговий режим не може перетворитися на щит для приховування фактичних доходів, що перевищують обсяг кадастрових положень. Суд підтверджує пріоритет економічної суті над формою, гармонізуючи захист сільськогосподарського сектору та податкову справедливість (див. № 34704 від 2019 року).
Висновки та Практичні Поради для Аграріїв
Постанова Касаційного суду № 16902 від 2025 року роз'яснює, що податкові пільги для сільськогосподарського сектору не є "вільною зоною". Фінансова Адміністрація може вдаватися до індуктивного встановлення, якщо фактична прибутковість перевищує межі спеціальних положень щодо сільськогосподарського доходу. Це посилює необхідність прозорості та відповідності економічній реальності для сільськогосподарських підприємців. Важливо, щоб вони усвідомлювали, що:
- Жодного повного імунітету: Фінансова Адміністрація може розпочати індуктивне встановлення за наявності суттєвих розбіжностей.
- Поза межами порогу: Індуктивне встановлення є законним, коли сільськогосподарська діяльність генерує доходи, що перевищують "обмежену сферу" ст. 32 TUIR.
- Тягар доказування: Платник податків повинен довести походження та законність оскаржуваних доходів.
- Спеціалізована консультація: Звернення до кваліфікованих фахівців є надзвичайно важливим.
